آسیا، خاورمیانه، آمریکای لاتین و کشورهای شوروی سابق بازارهای سنتی مهاجرت از طریق سرمایه گذاری را تشکیل می دهند. طی سال های گذشته آمریکای شمالی به طور روزافزون به بازار جدید آنها تبدیل میشود. این امر تا حدی به خاطر افزایش چشمگیر فعالیتهای سیاسی احزاب در ایالات متحده میباشند.
افراد فعال در بازارهای سنتی طی دههها یا حتی نسلها درگیر چنین مسائلی هستند. اما اتباع آمریکا به تازگی با موضوع شهروندی و اقامت دوم آشنا شده اند. . این مجموعه از مطالب سرآغاز بخش جدیدی در CBF است. امیدواریم پیچیدگیهای خاص ایالات متحده در خصوص مهاجرت و شهروندی را بطور کامل توضیح دهیم. این پیچیدگی ها به دلیل قوانین مالیاتی، اوراق بهادار، قوانین مهاجرت و شهروندی آمریکا به وجود آمده است.
مسائل و مشکلات متعددی برای اتباع آمریکا مقیم خارج ایجاد می شود. آمریکایی هایی که دارایی در خارج از کشور دارند، درگیر مسائلی از قبیل مالیات شهروندی، اقامت و FATCA میشوند. همچنین اتباع آمریکا با مسائلی در خصوص حفظ داراییهای خود خارج از کشور و وضعیت اقامت در آمریکا روبرو هستند. بطور خلاصه در چارچوب مهاجرت از طریق سرمایه گذاری به موضوع استثناهای مربوط به آمریکا میپردازیم.
3 نگرانی خاص اتباع آمریکا در زمان نقل مکان به پرتغال
پرتغال به سرعت به یک مقصد برتر برای آمریکاییهای مشتاق سفر به آبهای بینالمللی تبدیل میشود. همچنین آمریکاییهائی که علاقمند به مسافرت های پی در پی هستند، پرتغال را به عنوان مقصد انتخاب میکنند. این کشور دارای جمعیت محلی دوستانه و سطح پایین جرم و جنایت است. پرتغال مناطق وسیعی از خط تماشایی ساحل اقیانوس اطلس و شهرهای پر رونق را در خود جای داده است. این کشور به مقصدی طبیعی برای آمریکایی های علاقمند مهاجرت بدل شده است. بخشی از دلائل این امر دمای نسبتاً گرم، فعالیت های تفریحی فراوان، دانش گسترده زبان انگلیسی در میان مردم محلی و هزینه نسبتاً پایین زندگی میباشند.
برنامه ویزای طلایی راهی برای دریافت مجوز اقامت پرتغال است. این برنامه در بازه های زمانی دو ساله تمدید میشوند. متقاضیان این برنامه میتوانند پس از پنج سال به اقامت دائم یا حتی تابعیت پرتغال دست یابند. برنامه ویزای طلایی پرتغال شامل گزینههای مختلف و متنعی میباشد. این گزینهها شامل سرمایهگذاری در املاک جدید یا بازسازی شده، صندوق های سرمایه گذاری خطرپذیر و سرمایه گذاری در زمینه های فرهنکی مانند تولید فیلم و تلویزیون است. تا به امروز، گزینه املاک محبوب ترین مسیر جهت اخذ اقامت بوده است. تقریباً نه مورد از هر ده درخواست اخذ اقامت در این زمینه ثبت شدهاند. در ژانویه 2022 محدودیتهای جغرافیایی برای سرمایه گذاری در املاک اعمال شد. بعد از آن تاریخ، بسیاری از مهاجران و سرمایه گذاران آمریکایی به گزینه صندوق های سرمایه گذاری علاقمند شده اند.
بدون توجه به مسیر انتخاب شده برای اخذ ویزای طلایی پرتغال، درک فرآیند اقدامات مهاجرتی برای شناسائی مسائل آمریکایی های مهاجر الزامی است. از اولین مراحل ارائه درخواست مهاجرت، اخذ شماره شناسائی مالیاتی توسط متقاضی می باشد. این امر پیش نیازی برای ارائه اظهارنامه افشاء، شناسائی مشتری و افتتاح حساب بانکی در پرتغال است. تمام مسیرهای تائید صلاحیت اخذ ویزای طلایی مستلزم آن است که سرمایه ها بهاین حساب بانکی جدید پرتغال ارسال شوند. اخذ شماره شناسائی مالیاتی و افتتاح حساب بانکی قبل از نقل مکان به پرتغال انجام می شوند.
موضوع شماره 1 – ارائه گزارش حساب بانکی خارجی به ایالات متحده
اولین مسئله مالیاتی ایالات متحده پس از افتتاح و تکمیل موجودی حساب بانکی در پرتغال رخ میدهد. این امر به دلیل الزام به گزارش حساب های بانکی خارجی اتفاق می افتد. بر اساس قوانین ایالات متحده، هر شهروند یا مقیم ایالات متحده که دارای منافع مالی، اختیارات امضایی یا حسابهای مالی خارجی است، باید گزارش فوق را ارائه نماید. اگر موجودی حسابهای مالی خارجی بیش از 000,10 دلار آمریکا در هر روز از سال باشد، باید یک گزارش ارائه شود.
هر یک از برنامه های اخذ ویزای طلایی نیاز به سرمایه گذاری در حدود چند صد هزار دلار دارد. از این رو همواره تعهد به ثبت گزارش موجودی حسابهای بانکی وجود دارد. اگر موجودی حساب بانکی خارجی مالیات دهنده آمریکائی دارای بیش از 000,10 دلار آمریکا در طول سال باشد، آنها باید گزارش ارائه نمایند. در این زمینه محل اقامت دلیل عدم ارائه گزارش نخواهد بود.
مالیات دهندگان آمریکائی جهت ارائه گزارش موجودی حسابهای خود، را با فرم شماره 114 FinCEN را از طریق الکترونیکی به وزارت خزانه داری ارسال مینمایند. همچنین آنها در جدول B اظهارنامه مالیات بر درآمد شماره IRS1040 یا IRS1040NR به سوالات 7a و 7b پاسخ میدهند. پاسخ به این سئوالات مشخص میکند که مالیاتدهنده حساب بانکی در خارج دارد یا خیر.
در صورتی که فردی نتواند گزارش موجودی حساب خود را ارائه نماید و عدم ارائه گزارش عمدی باشد، مشمول پرداخت جریمه 000,100 دلار آمریکا می شود. ممکن است مبلغ جریمه 50 درصد از مبلغ موجود در حساب گزارش نشده باشد. در این شرایط جریمه بیشتر اعمال می شود. سرمایه مورد نیاز برای صندوق یا گزینه های جدید املاک حداقل 000,500 دلار آمریکا است. این امر بدان معناست که جریمه فرد خاطی میتواند 250,000 دلار یا بیشتر از آن باشد.
IRS ثبت گزارشات مالی را بطور جدی پیگیری می کند. در این راستا جریمه های بیشتری برای افراد خاطی در نظر گرفته میشوند. وزارت دادگستری آمریکا در خصوص رسیدگی به پرونده های افراد بی توجه به ارائه گزارشات مالی به موفقیت های قابل توجهی دست یافته است. تقریباً هر یک از دادگاه های فدرال برای رسیدگی به این موارد، عنوان «عمدی» را به طور ویزهای به معنای «بی پروا» یا «کوری عمدی» میداند.
موضوع شماره 2 – ارائه گزارش سالانه PFIC ایالات متحده؟
اتباع آمریکا به طور روزافزونی از گزینه صندوق سرمایه گذاری جهت اخذ ویزای طلایی پرتغال استفاده میکنند. دلیل این امر ثابتبودن مبلغ سرمایه گذاری است. در این شرایط ضرورتی برای پرداخت هزینه ای برای نگهداری یا محافظت از دارائی وجود ندارد. اما برای املاک باید هزینه هائی برای حفاظت از آنها در برابر عوامل یا متجاوزان پرداخت شود. انتخاب این گزینه میتواند برای مالک سهام/ واحد دردسر مالیاتی دیگری در ایالات متحده به وجود بیاورد.
به طور خاص، تعداد بسیار اندکی از آمریکایی ها در مورد PFIC اطلاعات دارند. این عنوان به شرکت سرمایه گذاری خارجی غیرفعال اطلاق میشود. ممکن است عدهای PFIC را مترادف ابزارهای مالی عجیب و غریب یا بسیار تخصصی بدانند. بر این اساس بسیاری از آمریکاییها تصور میکنند که مالک هیچ کدام از آنها نیستند. برای بسیاری از آمریکایی های بی خبر، چنین تصوری میتواند پر هزینه باشد.
در واقع PFICها شرکت های خارجی و غیر آمریکائی هستند. بیش از 75 درصد درآمد این شرکتها از منابع غیرفعال تامین میشود. این منابع شامل بهره، سود سهام، سود سرمایه و درآمد اجاره میباشند. راه دیگر کسب درآمد آنها میتواند بیش از 50 درصد درآمد آنها را ارائه دهد. این مسیر تولید دارائی غیرفعال است. هر این شامل شرکت غیر آمریکایی که در یک تجارت فعال حضور ندارد، تولید درآمد غیرفعال میکند.
اکثریت PFIC ها سرمایه گذاری های جمعآوری شده هستند که به عنوان شرکت خارج از آمریکا ثبت شدهاند. این شرکتها شامل صندوق های متقابل خارجی، صندوقهای مبادله ارز، صندوقهای سرمایه گذاری مسدودشده، صندوقهای پوشش ریسک، صندوقهای بازار پول هستند. نمونه دیگر این شرکتها سرمایه گذاری هایی است که در برخی از برنامههای بازنشستگی غیرآمریکایی نگهداری میشوند. به طور خلاصه، صندوقهای سرمایه گذاری ویزای طلایی پرتغال یک PFIC محسوب میشود.
در مقایسه با سرمایه گذاری های مشابه که منشا آن در آمریکا، برخورد مالیاتی آمریکا با PFICها بسیار تنبیهی است. مالیات ایالات متحده به طور کلی براساس نرخ های درآمد معمولی تعیین میشود. در این زمینه مالیات بر درآمد بر پایه کمترین سرمایه قابل کسب از سرمایه گذاری خارجی آلوده به PFIC محاسبه میشود. کل مالیات آمریکا بر سرمایه گذاری PFIC میتواند تعداد توزیع PFIC را بی اثر نماید.
برخی تخفیفهای بالقوه از مجازاتهای سنگین مالیاتی بر پایه استثناهایی در روش اخذ مالیاتی پیشفرض برای PFIC لحاظ میشوند. در صورت واجد شرایط بودن، مالیات دهنده آمریکائی میتواند انتخاباتی با عنوان صندوق انتخاب واجد شرایط برگزار کند. این انتخابات به منظور کسب مجوز تاسیس یک PFIC برگزار می شود. در این شرایط مالیات PFIC شما در آمریکا پرداخت می شود. این امر بسیار شبیه مشارکت است. به این معنی که درآمد ویژگی خود را حفظ می کند. در این حالت، مالیات از سود سرمایه اخذ و سود به سهام دار ارائه میشود. بر اساس چارچوب فوق مالیات دهنده آمریکایی مالیات کمتری نسبت به قوانین پیش فرض بسیار تنبیهی می پردازند. این قوانین تنبیهی با عنوان درمان صندوق 1291 شناخته میشوند.
مالیات دهنده آمریکایی در صورت واجد شرایط بودن میتواند در انتخابات یادشده شرکت کند. این امر در راستای اخذ بهترین نتیجه برای PFIC انجام میشود. جهت واجد شرایط شدن و شرکت در انتخابات فوق، حامی مالی PFIC باید یک گزارش مالی سالانه به سهامدار آمریکائی ارائه نماید. این سند حاوی اطلاعات خاص بوده و باید توسط PFIC یا نماینده مجاز آن امضا شود. مقررات خزانه داری آمریکا ایالات متحده واضح و شفاف است. مالیات دهنده آمریکائی باید گزارش سالانه PFIC را برای حضور در انتخابات اخذ کند. در صورتی که این مدرک ارائه نشود، مالیات دهنده آمریکائی مجاز به حضور در انتخابات نمیباشد.
در برخی از مواقع برگزاری انتخابات یادشده دشوار است. در راستای تعیین میزان بدهی مالیاتی بر اساس این روش، سهامدار منتخب PFIC به اطلاعات متعددی نیاز دارد. این اطلاعات باید در زمینه های مالی و مالیاتی از شرکت یا صندوق سرمایه گذاری غیرآمریکایی اخذ شوند. میزان مالیات بر پایه اصول حسابداری مالیاتی ایالات متحده تعیین میشود. تجربه ما گویای این امر است که بسیاری از شرکتهای غیرآمریکایی تمایلی به ارائه این اطلاعات ندارند. در برخی از موارد نیز شرکت ها قادر به ارائه این اطلاعات بطور دقی یا در زمان مناسب نیستند. انتظار داریم که تعداد محدودی از صندوقهای سرمایه گذاری ویزای طلایی پرتغال سهامداران کافی در ایالات متحده داشته باشند. در این صورت صندوق های فوق میتوانند هزینه داخلی خود را برای تهیه صورتحساب سالانه PFIC توجیه کنند. عدم توانائی در انجام این کار، سهامداران آمریکایی را در روش مالیاتی پیش فرض مصادره کننده PFIC محبوس و اسیر میبینند.
مشکل دیگری که PFIC ایجاد میکند، وظیفه دشوار پیروی از قوانین ارائه گزارشات IRS برای PFICها است. مالکیت چنین شرکت هائی توسط آمریکائی های مقیم خارج معمول و رایج است. در چنین شرایطی حسابداران متخصص جهت محاسبه مالیات برون مرزی آمریکایی های مقیم خارج استخدام میشوند. شاید مشکل عمده این باشد که برای هر PFIC باید فرم 8621 مرتبط با آنها و بطور جداگانه ثبت شود. در زمان کمی مشخص میشود که ثبت فرم های 8621 برای چندین سرمایه گذاری PFIC ممکن است مانند تهیه گزارشات مالی عظیم باشد. اقدامات لازم برای تهیه این مدارک، بدون توجه به ارزش سرمایه گذاری ها یا نتایج استفاده از آنها در طول زمان انجام میشوند.
موضوع شماره 3 – مطابقت با فرم 8938 ایالات متحده با FATCA
تعهدات قانون انطباق مالیات بر حساب خارجی با استفاده از فرم 8938 نیاز به توضیح بیشتری دارد. در این چارچوب مشخص میشود که یک آمریکایی بدون توجه به محل اقامت باید فرم 8938 را ارسال نماید. اما با توجه به محل اقامت او سکونت او مقادیر آستانه ای متفاوتی وجود دارند.
تعهدات قانون انطباق مالیات بر حساب خارجی در سال 2010 تصویب شد. بر اساس این قانون، تمامی مؤسسات مالی خارجی ملزم به ارائه گزارش در مورد داراییهای خارجی آمریکائی ها میباشند. همچنین گزارش باید دربردارنده اطلاعاتی در خصوص پرداخت های معوق به افراد آمریکایی باشند. این الزام برای کلیه موسسات مالی در جهان میباشد. فرم 8938 با گزارش اطلاعات موجود در سایر فرمهای ایالات متحده فرق دارد. تکمیل فرم 8938 مستلزم ارائه گزارش توسط مالیات دهندگان ایالات متحده در مورد انواع دارایی های مالی خارجی آنها می باشد. از این رو فرم یادشده فقط اطلاعات حسابهای بانکی خارجی را در خود جای نمیدهد. فرم 8938 به فرم جهت 1040 تهیه گزارش سالانه مالیات قابل اخذ از آمریکائی ها پیوست میشود. در این صورت ادعای ناآگاهی مالیات دهندگان یا حسابداران آنها در مورد الزام به گزارش دارایی خارجی دشوارتر میشود.
اگر موجودی حسابش فرد آمریکایی مقیم خارج از آستانه های زیر بیشتر شود، باید فرم 8938 را همراه با اظهارنامه مالیاتی ارسال کند:
افراد مجرد (یا متاهل – پرونده جداگانه): ارزش کل داراییهای خارجی آنها بیشتر از 000,200 دلار آمریکا در آخرین روز سال مالیاتی یا بیش از 000,300 دلار آمریکا در هر زمانی از سال بوده است.
ثبت نام مشترک افراد متاهل: ارزش کل داراییها در آخرین روز سال مالیاتی بیش از 000,400 دلار آمریکا یا در هر زمانی از سال بیش از 000,600 دلار آمریکا بوده است.
در صورتی که یک آمریکایی در کل سال مالیاتی مقیم کشور خارجی باشد یا 330 روز از یک دوره 12 ماهه را خارج از آمریکا زندگی کند. مالیاتدهندگانی که در آمریکا زندگی میکنند، مقادیر آستانه کمتری دارند. این امر الزام به بایگانی فرم 8938 را در پی دارد.
واضح است که الزام به ارائه فرم 8938 جایگزین تعهد مالیات دهندگان برای ارسال اظهارنامه های مختلف نمیشود. این اظهارنامه ها مرتبط به FBAR یا PFIC و سایر گزارشات بین المللی آمریکا میباشند. . در هر شرایطی باید فرم 8938 در خصوص دارایی خارجی در سال مالیاتی مورد نظر ارائه شود. وجود سود یا زیان از دارائی ها، هیچ منعی برای ارائه گزارش به وجود نمیآورند. IRS موضع خاصی در این خصوص اتخاذ کرده است. در این وضعیت اگر فرم 8938 ارسال نشود، محدودیت قانونی نیز وجود ندارد.
واضح است که عدم توجه آمریکایی ها به مسائل آمریکا میتواند به سرعت حرکت رویایی آنها به سوی پرتغال را به یک کابوس تبدیل کند. در بخش های دوم و سوم این مقاله، سایر مسائل جهانی را مورد بررسی قرار میدهیم. همچنین در خصوص موضوعاتی مانند استفاده از اقامت یا شهروندی توسط ابزار سرمایه گذاری، ویزای طلایی پرتغال به عنوان بخشی از یک استراتژی کلی مهاجرتی گفتگو میکنیم.
